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税务筹划
物的非流动税务筹划法是纳税客体在形式上并没有发生跨越国境或税境的流动但通过跨国纳税人的精心安排,仍可起到纳税客体转移的国际税务筹划方式。它属于物的流动的一种特殊变
国际税务筹划-物的非流动税务筹划法
发布时间:2021-03-03 10:42
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    物的非流动税务筹划法是纳税客体在形式上并没有发生跨越国境或税境的流动但通过跨国纳税人的精心安排,仍可起到纳税客体转移的国际税务筹划方式。它属于物的流动的一种特殊变体。一般来说,物的非流动税务筹划是在有先行一步的纳税主体或纳税客体转移的基础上,伴随着跨国纳税人的某些经营决策所发生的。
(一)利用延期纳税的规定
    在利用物的非流动进行国际税务筹划方面,跨国纳税人采用的有效方法之一,是利用各国税法中有关延期纳税的规定,通过在低税国或国际低税地组建的一个实体(通常应具有独立的法人资格),进行所得和财产的积累。在积累的所得和财产中,也包含了先前物的流动因素。
    在国际税务筹划中,延期纳税是指实行居民管辖权的国家,对本国居民建立在国外的子公司所取得的利润等收入,在没有以股息形式汇回母公司(或股东)之前,对本国母公司(或股东)不就其外国子公司的利润征税。显然,这种对子公司利润的处理,采用了现金收付制的原则。
    利用延期纳税的先决条件,是跨国纳税人在合适的低税国或国际低税地建立子公司(一般是完全控股的公司),然后再利用其他物的流动手段,使利润在该子公司得以形成和积累。这些利润可能根本就不必汇回母公司,也可能在拖延时间后,再以股息形式汇回。对于高税居住国中的跨国纳税人来说,延期纳税相当于获得一笔无息贷款,增加了公司整体的流动资金。
(二)精心选择国外经营方式
    当一个跨国企业法人决定在国外投资和从事经营活动时,可以在设立常设机构或组建子公司两种主要方式中选择一种。从国际税务筹划的角度看,如何在分支机构与子公司这两种经营方式之间做出选择,取决于许多非财务性或财务性(包括税收)条件。
    我们不对非财务性条件进行探讨,而着重分析这两种经营方式与税负有关的利弊条件。财务性考虑是多方面的,尤其是对企业利润或亏损所作的预测、有关国家最新企业开办期的优惠政策、确定税基范围的大小、适用税率的高低、税收协定的影响等。在实践中,从税务角度分析,分支机构与子公司各有利弊。表9-2反映了分支机构的有利条件与不利条件。
    相比之下,子公司与分支机构恰好利弊颠倒,但税率发生的变化,可能改变上述有利条件或不利条件中的某一项。当外国税率提高到与居住国税率相近或更高时,跨国纳税人通过在国外子公司保留利润所获得延期纳税的好处便消失了。此外,由于各国的具体规定不同,分支机构或子公司的有利条件和不利条件在各国也不尽相同,跨国纳税人往往要反复权衡利弊,才能做出有利的选择。高税居住国跨国纳税人一种常见的选择方案是在国外经营初期以分支机构形式从事经营活动,因为由此产生的亏损可以及时冲抵总机构的利润,以减少在居住国的纳税;当分支机构由亏损转为盈利之后,再适时转变为子公司,从而享受延期纳税的好处。
(三)利用税收优惠和低税点
    在税务筹划中,往往将有助于减轻税负的投资经营形式和收入项目称为低税点。跨国纳税人在对外投资经营中,十分注重利用非居住国中的低税点。低税点大量存在于各项税收优惠中,诸如加速折旧、投资抵免、差别税率、专项免税、亏损结转、减免税期间等。如果其所从事投资经营活动的非居住国与其居住国之间签订有包含税收饶让条款的税收协定时,跨国纳税人就可以从这些低税点的利用中获得收益。
    在国际税务筹划的四种基本方法中,也可以将流动与非流动的方法结合起来。流动与非流动的结合也有四种形式:
①人的流动与物的流动;
②人的流动与物的非流动;
③人的非流动与物的流动;
④人的非流动与物的非流动。
    这四种形式的具体运用本书不再介绍。国际税务筹划的实践经验表明,流动一非流动一流动一非流动,这种不断的交叉与结合是实现筹划目的的重要方式和途径。